- Как учесть расходы на неотделимые улучшения арендованного имущества в бухгалтерском и налоговом учете
- Нужно ли нам подавать заявление о снятии с учета по ЕНВД, если с 2007 года деятельность по ЕНВД не велась
- В какой момент следует переносить дебиторскую задолженность покупателя со счета 62 на счет 76-2
- Начисляется ли НДС с разницы между номинальной и действительной долей имущества участника, выходящего из ООО
- Будет ли контролируемой сделкой покупка исключительного права на товарный знак стоимостью 300 евро у гражданина Молдавии
Вопрос
При добровольном выходе учредителя из ООО была рассчитана его действительная доля, которая оказалась отрицательной (убытки, большая часть заемных средств в балансе). Т.о. действительная доля выплачена не была. Второй учредитель выкупает у ООО номинальную долю этого учредителя в уставном капитале. Сформирована проводка Д-т 51 К-т 75... Какими проводками нужно отразить данное перераспределение долей? На настоящий момент имеется только остаток по сч.75 на сумму выкупленной доли.
Ответ
В бухгалтерском учете должны быть следующие проводки:
Дебет 81 Кредит 75 - отражен переход доли выбывшего участника к организации.
Дебет 75 Кредит 91-1 - реализована доля выбывшего участника второму участнику;
Дебет 91-2 Кредит 81 - списана фактическая (действительная) стоимость продаваемой доли;
Дебет 50 (51) Кредит 75 - оплачена доля новым участником;
Дебет 80 Кредит 80 - отражено изменение состава участников.
Пример отражения в бухучете продажи обществом доли выбывшего участника третьему лицу*
Уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» составляет 100 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками:
- доля А.В. Львова - 25 000 руб.;
- доля Е.Э. Громовой - 25 000 руб.;
- доля В.К. Волкова - 50 000 руб.
Волков решил выйти из состава участников. 16 июля его заявление о выходе поступило в организацию. Действительная стоимость доли Волкова составляет 220 000 руб.
В учете организации сделана проводка:
Дебет 81 Кредит 75 субсчет «Участник Волков»
- 220 000 руб. - отражен переход доли Волкова к организации.
По решению общего собрания участников доля выбывшего участника будет продана третьему лицу по ее действительной стоимости (220 000 руб.)
В бухучете продажу доли в уставном капитале бухгалтер отразил следующими проводками:
Дебет 75 субсчет «Новый участник» Кредит 91-1
- 220 000 руб. - реализована доля выбывшего участника новому участнику;
Дебет 91-2 Кредит 81
- 220 000 руб. - списана фактическая (действительная) стоимость продаваемой доли;
Дебет 50 (51) Кредит 75
- 220 000 руб. - оплачена доля новым участником;
Дебет 80 субсчет «Участник Волков» Кредит 80 субсчет «Новый участник»
- 50 000 руб. - отражено изменение состава участников.
Если учредитель решает продать свою долю другим учредителям или третьим лицам, то само общество в этих расчетах не участвует. Поэтому у него нет никаких обязательств перед участником, который реализует свою долю.
Между прочим, для общества даже не имеет значения та цена, по которой эта доля продается. Ведь размер уставного капитала фирмы в результате сделки не изменится. Очевидно, что никаких налогов в данной ситуации обществу платить не нужно.
Тем не менее бухгалтеру надо проконтролировать порядок совершения этой сделки:
участник вправе продать только ту часть своей доли, которую он оплатил;
продать свою долю третьим лицам учредитель имеет право в том случае, если такая сделка не запрещена уставом общества.
Так как общество ничего не должно участнику, решившему продать свою долю другим учредителям или третьим лицам, то в бухгалтерском учете фирмы такая продажа отражается лишь внутренними записями по счету 80 "Уставный капитал". Там фамилия одного учредителя просто меняется на фамилию другого.
ООО "Меридиан" было зарегистрировано в сентябре 2002 года. Уставный капитал общества равен 150 000 руб. Он состоит из трех равных вкладов - Соколова, Глушкова и Мачульского.
На момент государственной регистрации доли уставного капитала Соколова и Мачульского были оплачены полностью, а вот доля Глушкова - только наполовину.
В бухгалтерском учете фирмы были сделаны записи.
Дебет 75 субсчет "Расчеты с Глушковым по вкладам в уставный капитал" Кредит 80 субсчет "Доля Глушкова"
50 000 руб. - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал общества;
25 000 руб. - частично оплачена учредителем доля уставного капитала.
В сентябре 2005 года Глушков решил продать принадлежащую ему долю уставного капитала в той части, которая была оплачена, то есть в размере 25 000 руб. Ее согласился купить учредитель Соколов. Оставшаяся неоплаченная часть доли по-прежнему принадлежит Глушкову. В сентябре 2005 года в учредительные документы ООО "Меридиан" были внесены соответствующие изменения.
В бухгалтерском учете фирмы это отразится так.
Дебет 80 субсчет "Доля Глушкова" Кредит 80 субсчет "Доля Соколова"
25 000 руб. - внесены изменения в учредительные документы общества.
Полученные от Соколова деньги Глушков направил на оплату той части доли, которую он не смог внести ранее.
Дебет 50 Кредит 75 субсчет "Расчеты с Глушковым по вкладам в уставный капитал"
25 000 руб. - окончательно оплачена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал.
6.2.3. Бухгалтерский учет и налогообложение при выходе из общества
Любой доход, полученный физическим лицом от источников в России в результате осуществления им деятельности на ее территории, облагается НДФЛ. Это установлено в подпункте 10 пункта 1 статьи 208 НК РФ и пункта 1 статьи 209 НК РФ.
Согласно же статье 226 НК РФ, налог у учредителя должно будет удержать общество, выплачивающее действительную стоимость доли. Как мы знаем, ставка НДФЛ составляет 13% (или 30%, если учредитель - нерезидент).
Ну а если НДФЛ удержать невозможно, то фирма - налоговый агент должна сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту своего учета.
Обратите внимание!
В отличие от случая продажи доли, который мы разбирали выше, при выходе из общества учредитель не сможет получить налоговый вычет, установленный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Все дело в формулировках. В указанном подпункте речь идет только о случаях продажи доли. А выход из общества и продажа доли - это совершенно разные вещи.
Как мы знаем, действительная стоимость доли учредителя, выходящего из общества, не может быть определена до утверждения годовой отчетности фирмы.
Поэтому на дату подачи заявления о выходе, на основании сведений, содержащихся в учредительных документах, в бухгалтерском учете фирмы отражается ее кредиторская задолженность перед учредителем. Она равна номинальной стоимости его доли в уставном капитале общества. Делается проводка:
Дебет 81 "Собственные акции (доли)" Кредит 75.
Только после утверждения годового бухгалтерского баланса общества и определения величины действительной стоимости доли учредителя с ним может быть произведен окончательный расчет. Превышение действительной стоимости доли над ее номинальной стоимостью также отражается проводкой:
Дебет 81 Кредит 75.
Рассмотрим налоговые последствия для общества, из которого вышел учредитель.
Во-первых, разберемся с НДС. Если доля по взаимной договоренности сторон выплачивается в натуре, то есть имуществом, то НДС надо будет заплатить только с той стоимости переданных объектов, которая превышает сумму первоначального вклада учредителя. Это прямо следует из положений подпункта 5 пункта 3 статьи 39 НК РФ. И здесь, в отличие от случая с продажей доли учредителем, никаких сомнений не возникает.
Во-вторых, при дальнейшем - повторном - размещении доли облагаемой базы по налогу на прибыль не возникает. Об этом говорится в пункте 3 статьи 251 НК РФ. В нем предусмотрено, что взносы в уставный капитал в доходы, учитываемые для целей налогообложения, не включаются. Это относится и к случаю превышения цены размещения доли над ее номинальной стоимостью.
В-третьих, ЕСН и страховые пенсионные взносы при совершении данной хозяйственной операции начислять не нужно. Мы указывали выше, что ЕСН облагаются выплаты и иные вознаграждения, которые начисляются фирмой в пользу физических лиц, но только если это связано с трудовыми, авторскими и гражданско-правовым договорами. То же самое относится и к объекту начисления взносов при пенсионном страховании. Продажа же доли в уставном капитале общества не относится к трудовым отношениям и не связана с выполнением работ или оказанием услуг.
Что касается взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то они начисляются на оплату труда работников. А в данном случае никакой оплаты труда и близко нет.
ООО "Факел" образовано в 2000 году. Уставный капитал общества составляет 90 000 руб. Он полностью оплачен. Доли в уставном капитале распределены следующим образом:
Титов Г.В. - 30000 руб.;
Мамонтов Н.Н. - 30000 руб.;
Гаврилов Ю.А. - 30000 руб.
Учредитель Титов в июле 2005 года заявил о желании выйти из общества.
На дату подачи заявления в бухгалтерском учете была сделана проводка:
Дебет 81 Кредит 75
30 000 руб. - отражена номинальная стоимость доли в уставном капитале.
Стоимость чистых активов общества, рассчитанная по итогам 2005 года, - 450 000 руб.
Доля Титова в ООО "Факел" равняется 33,33% (30000 руб. : 90000 руб. х 100%). Тогда действительная стоимость доли Титова, которую ему должно будет выплатить общество, составляет 150 000 руб. (450000 руб. х 33,33%).
Этой разницы вполне достаточно для того, чтобы выплатить выбывающему учредителю его долю. Уставный капитал общества уменьшать не придется. Действительную стоимость доли Титову ООО "Факел" обязано выплатить до 1 июля 2006 года.
После утверждения годовой бухгалтерской отчетности общества и расчета действительной стоимости доли была сделана проводка:
Дебет 81 Кредит 75
120 000 руб. (150 000 - 30 000) - отражена разница между действительной стоимостью доли и ее номиналом.
Действительная стоимость доли, причитающаяся учредителю, была выплачена ему в апреле 2006 года. На эту дату в бухгалтерском учете общества следует сделать проводку:
Дебет 75 Кредит 51
150 000 руб. - выплачена действительная стоимость доли.
Доля, перешедшая к обществу в связи с выходом учредителя Титова, по решению общего собрания продается гражданину Попову по цене 170 000 руб.
Обратите внимание: распределение выкупленной доли между учредителями общества должно производиться по ее номинальной стоимости, то есть по той, что указана в учредительных документах общества. В то же время третьим лицам она может быть реализована по ее реальной, то есть рыночной стоимости.
Разница между номиналом доли и ценой ее размещения на вторичном рынке (либо среди остальных участников) относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы "как внереализационный доход или расход.
В бухгалтерском учете фирмы были сделаны следующие записи:
Дебет 76 Кредит 81
150 000 руб. - доля Титова по решению общества переходит к Попову;
Дебет 76 Кредит 91
20 000 руб. (170 000 - 150 000) - отражена разница между фактическими затратами на выкуп доли и ценой ее продажи;
Дебет 51 Кредит 76
170 000 руб. - оплачена Поповым приобретенная им доля в уставном капитале.
Если бы в примере разница между величиной чистых активов общества и размером его уставного капитала была бы отрицательной, то уставный капитал пришлось бы уменьшать. В бухгалтерском учете фирмы для этого надо было бы сделать проводку:
Дебет 80 Кредит 81.
Разберем еще такой вопрос. Должно ли общество при составлении годового бухгалтерского баланса включать в состав своих кредиторов учредителя, который подал заявление о выходе из общества в том самом году, за который составляется бухгалтерский баланс? Ответ отрицательный: этого делать нельзя.
Доказательства приведем от противного. Если при составлении баланса за 2005 год в состав кредиторов фирмы включить ее выходящего учредителя, то невозможно будет правильно рассчитать размер чистых активов общества. Это приведет к неправильному расчету действительной стоимости доли данного участника. Получается замкнутый круг - размер стоимости чистых активов зависит от размера стоимости доли, а размер стоимости доли зависит от размера стоимости чистых активов.
Ну и еще один аргумент. Момент включения в состав кредиторов общества того или иного лица прямо зависит от момента возникновения соответствующего обязательства. В нашем случае действительная стоимость доли, которую необходимо выплатить учредителю, определяется только по итогам того года, в котором было подано заявление о выходе. Например, если заявление было подано в 2005 году, то расчет действительной стоимости доли можно произвести только в 2006 году. А раз так, то получается, что и обязательство общества по выплате такому учредителю действительной стоимости его доли возникает не в момент подачи заявления о выходе из общества, а после составления и утверждения годовой бухгалтерской отчетности, то есть уже в следующем году.
Самым и, пожалуй, сложным вопросом при уходе из Общества задается участник, что же ему делать и какой вариант оформления своего выхода из состава учредителей ООО выбрать? Продать ему долю и получить желаемую сумму за свою долю, или спокойно выйти из Общества и ожидать срока выплаты компенсации в виде действительной стоимости доли, которая рассчитывается на основании бухгалтерского баланса.
На практике используют и тот и другой вариант. При выборе наиболее удобного способа оформления выхода из учредителей ООО следует опираться не только на потребности участника, но и о возможностях самого Общества. Здесь надо четко понимать несколько параметров, по которым можно определить удачный способ оформить уход участника из Общества.
Основные параметры,
которых придерживается участник при выборе способа выхода из ООО:
Сроки оформления выхода и регистрации изменений в налоговой инспекции
Как правило, участники по своим каким-то причинам желают выйти быстро и без каких-либо дальнейших проволочек со своей стороны, возлагая основные действия на Общество и его руководителей.
Финансовые затраты выходящего участника на процедуру
Безусловно, участник, желающий выйти из состава учредителей ООО , не хочет самостоятельно тратить деньги на данную процедуру, или же не считает нужным это делать вообще, поскольку он уходит добровольно и, возможно, лишается получения в дальнейшем хорошей прибыли от коммерческой деятельности организации. На практике, можно наблюдать, что оформление выхода неважно каким способом, оплачивают обе стороны, как выходящий участник, так и Общество с оставшимися участниками и ген. директором .
Физическое участие при оформлении
Очень часто бывает, что у собственников компании нет времени или его сложно выделить на процедуру, поэтому стараются подобрать быстрый способ выхода, при котором потребуется минимальное участие с необходимым результатом по итогу действий.
Что он получит в результате оформления процедуры
Важным фактором при выборе также является и финансовая сторона оформления выход из ООО, после которого участник останется с выгодой для себя. Кроме перечисленных моментов есть и другие аспекты, позволяющие выходящему участнику подобрать для себя самый оптимальный вариант ухода из Общества.
Выход по Заявлению
По Закону участник Общества вправе в любое время выйти из ООО. При этом выплачивается стоимость доли в течение полугода вышедшему учредителю или в иной срок, оговоренный в Уставе.
Данный способ считается самым верным сточки зрения многих параметров, включая все выше перечисленными нами в данной статье. Поскольку, как раз таки тут от участника требуется минимальное участие, не большие затраты на оформление процедуры выхода, а главное участник по Закону получает то, что ему положено после своего ухода из организации.
В этом случае участник подает заявление об уходе ген. директору и подписывает его у него. Вот с этой даты считается, что участник уже вышел из состава Общества. Ему лишь остается ждать момента, когда руководитель проведет регистрацию изменений в составе участников ООО, а бухгалтер высчитает на основании бухгалтерского баланса сумму, которую нужно выплатить в виде действительной стоимости доли.
Выход участника за счет продажи доли
На основании Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" участник имеет право продать свою долю. Переход прав на долю возможен участникам или третьи лицам на основании оформления сделки купли-продажи доли в Уставном капитале ООО. Согласие других участников Общества или Общества на совершение такой сделки не требуется, если иное не предусмотрено уставом общества. Участник, желающий выйти и продать свою долю, обязан уведомить всех др. участников Общества и предложить выкупить им свою долю, т.к. они пользуются преимущественным правом покупки доли участника Общества по цене предложения третьему лицу, если Уставом не предусмотрен иной порядок осуществления преимущественного права покупки доли.
Продажа доли в уставном капитале участника ради его выхода из организации достаточно редка, поскольку как раз таки для ее реализации необходимо ознакомиться со многими нюансами, которые могут возникнуть на этапе оформления документов и дальнейшей регистрации их в налоговой инспекции такими как, например:
Согласие супругов;
Отказы участников;
Сбор всего комплекта документов и организация встречи всех участников сделки для заверения сделки и перехода прав от вышедшего участника др. лицу-Покупателю доли.
Кроме того при выборе способа выхода участника не надо забывать о дальнейших действиях после регистрации выход из состава участников.
Так, к примеру, после выхода участника из ООО, ему следует лишь ожидать расчетов с ним от бухгалтера. Расчет может производиться от 3х месяцев до 1 года, в зависимости от срока, указанного в Уставе Общества. В зависимости от формы расчетов (наличной или безналичной) документальным подтверждением по выплате ДСД вышедшему участнику может быть расходный кассовый ордер (ПКО), либо платежное поручение из банка о перечислении средств на физический счет выбывшего участника, а также выписка по счету.
В то время как после продажи вышедший участник обязан предоставить в налоговую инспекцию декларацию (до 30 апреля следующего года) и оплатить налог. Налог оплачивается, если сумма продажи не по номинальной стоимости доли. НДФЛ выплачивается с разницы номинальной стоимости и цены продажи. Т.е. если номинальная стоимость доли учредителя равна была 10.000 рублей, а участник продал свою долю, вернее право на нее за 25.000р., то налог выплачивается с 15.000 рублей.
Налогоплательщик вправе в соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового Кодекса РФ уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Подводя итоги, можно с уверенностью сказать, что выбор способа выхода из состава участников Общества дело самого участника, который должен знать всю информацию от А до Я, дабы предугадать все возможные подводные камни оформления всей процедуры. Тем более что каждый участник, организовывающий свой выход, может иметь совершенно различные параметры, благодаря которым можно подобрать вариант выхода и саму процедуру регистрации ООО.
Ознакомьтесь также.
Продажа доли в уставном капитале - проводки по ней мы приведем в настоящей статье - событие нередкое, но имеющее свои особенности в зависимости от того, кому она продается. Рассмотрим их.
Кому можно продать долю?
Ст. 21 закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ дает право участнику ООО продавать свою долю полностью или частично при условии, что продаваемая часть им оплачена. Возможна ее реализация:
- Иным участникам.
- Сторонним лицам, если устав не содержит запрета на это и ООО или его участники не воспользовались своим приоритетным правом на покупку.
- Самому ООО, если существует запрет на продажу сторонним лицам, не все собственники согласны с продажей стороннему лицу, нет других покупателей, имеет место требование о выкупе со стороны участника или он выходит из этого статуса и ему нужно оплатить стоимость своей доли.
Договор покупки-продажи, заключенный со сторонним лицом, нужно удостоверить нотариально. Обязательным является предварительное информирование иных участников о намерении продать долю сторонним лицам. В случае продажи доли кому-то из участников согласие оставшихся на эту сделку не нужно. Факт приобретения доли обществом регистрируют в ЕГРЮЛ.
Долю можно продать как по ее номиналу, так и по стоимости выше или ниже него. Реализация доли в УК освобождена от НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Какие еще операции освобождены от НДС, читайте в статье .
Нюансы налогообложения продаваемых долей ищите в статье .
Покупатели - участники и сторонние лица
Такая сделка осуществляется между продавцом и покупателем без участия того общества, долю которого продают. Для самого ООО продажа доли уставного капитала в проводках зафиксируется на дату передачи права на нее аналитическими записями по замене участника:
Дт 80 Кт 80.
Если участник, продающий долю, является юрлицом, то в его учете отразится процесс продажи:
Дт 62 (76) Кт 91 — начислен долг покупателя за проданную долю;
Дт 91 Кт 58 — отражена учетная стоимость проданного вклада в УК.
У покупателя-юрлица возникнут проводки по поступлению доли:
Дт 58 Кт 60 (76) — начислен долг продавцу за купленную долю.
Стоимость купленной доли до ее номинала не корректируют, однако могут переоценивать.
И у покупателя, и у продавца могут присутствовать расходы по покупке или продаже. Такие расходы можно учесть в стоимости финвложения у покупателя и в финрезультате от сделки у продавца.
Покупатель - общество
Когда долю приобретает само ООО, оно учитывает ее с использованием счета 81:
Дт 81 Кт 75 — начислена задолженность выбывающему участнику по выкупной стоимости вклада;
Дт 75 Кт 68 — начислен НДФЛ, если участник — физлицо;
Дт 75 Кт 51 — выплачена стоимость доли выбывшему участнику.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Выплата физлицу стоимости доли при выходе из ООО не подлежит обложению НДФЛ при единовременном соблюдении следующих условий (п. 17.2 ст. 217 НК РФ, ч. 7 ст. 5 закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ, письмо Минфина России от 22.12.2017 № 03-04-05/86203):
- доля в УК находилась в собственности физлица (непрерывно) более 5 лет;
- физлицо приобрело долю в капитале общества после 01.01.2011.
Если же не соблюдено хотя бы одно из вышеуказанных условий, ООО выступает налоговым агентом и обязано исчислить и удержать НДФЛ (п. 1 ст. 210, пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
- Распределить между участниками за счет нераспределенной прибыли:
Дт 75 Кт 81 — распределена выкупленная на общество доля по номинальной ее оценке;
Дт 81 Кт 91 (или Дт 91 Кт 81) — отнесена на финрезультат разница между выкупной и номинальной стоимостью доли;
Дт 82 (83, 84) Кт 75 — начислены дополнительные суммы участникам за счет распределяемой доли;
- Продать участникам или сторонним лицам:
Дт 75 Кт 81 — начислен долг участников или сторонних лиц за проданную им долю;
Дт 81 Кт 91 (или Дт 91 Кт 81) — отнесена на финрезультат разница между выкупной стоимостью доли и ценой, по которой она продана;
Дт 80 Кт 80 — скорректирована аналитика по суммам участия.
- Аннулировать:
Дт 80 Кт 81 — уменьшен УК на номинальную стоимость выкупленной доли;
Дт 81 Кт 91 (или Дт 91 Кт 81) — отнесена на финрезультат разница между выкупной и номинальной стоимостью доли.
Как уменьшить уставной капитал, читайте в статье .
У покупателя (участника или стороннего лица, становящегося участником) приобретенную долю учитывают проводкой:
Дт 58 Кт 60 (76).
Итоги
Порядок учета в значительной степени определяется конкретной ситуацией, в которой происходит продажа доли, и во многом зависит от положений устава ООО.
Учредитель (участник) может выйти из ООО, если такая возможность предусмотрена уставом организации. При этом ему должна быть выплачена стоимость части имущества организации, соответствующая его доле в уставном капитале. Это предусмотрено и пунктом 1 от 8 февраля 1998 г.
Условия выхода из общества
Учредитель (участник) может выйти из ООО независимо от согласия других участников или общества следующим образом:
- подать заявление о выходе, если такая возможность предусмотрена уставом;
- потребовать от общества приобрести его долю, если продажа доли третьим лицам запрещена и другие участники отказались от такой покупки.
При этом ему должна быть выплачена стоимость части имущества организации, соответствующая его доле в уставном капитале.
Выход учредителей (участников) общества, в результате которого в обществе не остается ни одного участника, а также выход единственного учредителя (участника) из общества запрещен.
Примечание : Статья 94 Гражданского кодекса РФ, пункт 2 статьи 23, статьей 26 Закона от 8 февраля 1998 № 14-ФЗ.
Чем отличается продажа доли учредителя (участника) организации от выхода его из состава учредителей (участников) ООО
Отличий два.
1. При выходе учредителя (участника) из состава общества организация не купит его долю, а выплатит за нее компенсацию, равную действительной стоимости доли. Сама доля автоматически перейдет в собственность организации.
2. При выходе учредителя (участника) из общества к организации перейдет вся его доля в полном объеме. Продать же учредитель (участник) может не только всю долю, но и ее часть.
Заявление о выходе из состава участников, учредителей ООО
Для выхода из ООО учредитель (участник) должен подать в организацию письменное заявление (п. 1 ст. 94 ГК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 18 января 2005 № 11809/04). Такое заявление необходимо заверить у нотариуса (п. 1 ст. 26 Закона от 8 февраля 1998 № 14-ФЗ, п. 2 письма ФНС России от 11 января 2016 № ГД-4-14/52).
Генеральному директору
ООО «Торговая фирма "Гаспром"»
А.В. Иванову
от участника ООО «Торговая фирма "Гаспром"»
А.С. Глебовой
ЗАЯВЛЕНИЕ
Настоящим заявляю, что в соответствии с пунктом 1 статьи 26 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ я выхожу из состава участников ООО «Торговая фирма "Гермес"».
16.07.2019 . . . Глебова . . . А.С. Глебова
Со дня подачи этого документа доля участника перейдет к организации (п. 2 ст. 94 ГК РФ, п. 6.1, 7 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 № 14-ФЗ).
Днем подачи заявления признается одна из следующих дат:
- день его передачи в совет директоров (наблюдательный совет), руководителю общества или сотруднику организации, в обязанности которого входит передача заявления компетентному лицу;
- день, когда обществом получено заявление, .
Примечание : Подпункт «б» пункта 16 постановления Пленумов Верховного суда РФ и ВАС РФ от 9 декабря 1999 № 90/14 .
Организация обязана выплатить учредителю (участнику) действительную стоимость его доли
Действительную стоимость доли учредителя (участника), выбывающего из состава ООО, рассчитайте по формуле:
Действительная стоимость доли учредителя (участника)
Номинальная стоимость доли
Уставный капитал
Чистые активы
Порядок оценки чистых активов в акционерных обществах утвержден приказом от 29 января 2003 г. Минфина России № 10н и ФКЦБ № 03-6/пз. Этим же порядком могут воспользоваться и ООО (письма Минфина России от 7 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/791, от 29 октября 2007 г. № 03-03-06/1/737).
Рассчитаться с учредителем (участником) можно как деньгами,
так и имуществом (с его согласия)
Сделать это нужно в течение трех месяцев со дня подачи участником заявления о выходе из общества, если иной срок не предусмотрен в уставе (п. 6.1 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
В работе необходимо руководствоваться , положениями и данными налоговых регистров организации.
По дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» отразите сумму фактических затрат – сумму, которую нужно выплатить учредителю (участнику) (Инструкция к плану счетов). ООО должно выплатить учредителю (участнику) действительную стоимость доли (п. 6.1 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Поэтому в дебет счета 81 «Собственные акции (доли)» отнесите действительную стоимость доли .
Пример отражения в бухучете расчетов с участником при его выходе из ООО
Дебет 81 ... Кредит 75 – 220 000 руб. – отражен переход доли Волкова к организации.
Учредитель - гражданин, с дохода, начисленного ему при выходе из общества, нужно удержать НДФЛ
по соответствующей ставке ( , п. 1, 3 , п. 1 ). Это связано с тем, что выход учредителя из общества не является реализацией доли (имущественного права). Соответственно, платить налог с дохода от этой операции учредитель самостоятельно не обязан (подп. 2 п. 1 ).Суммы, выплачиваемые учредителю (участнику) при его выходе из общества, нельзя учесть ни как оплату труда, ни как вознаграждение за выполненные работы (оказанные услуги) по гражданско-правовому договору. Поэтому эти выплаты не облагаются :
- взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;
- взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184).
Пример отражения в бухучете НДФЛ с выплат, начисленных учредителю при выходе из состава ООО
Уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» составляет 100 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками:
– доля А.В. Львова – 25 000 руб.;
– доля Е.Э. Громовой – 25 000 руб.;
– доля В.К. Волкова – 50 000 руб.
Громова решила выйти из состава учредителей. 15 июля 2010 года она направила в организацию свое заявление. Действительная стоимость доли Глебовой составляет 52 500 руб., 20 августа 2010 года кассир «Гермеса» выплатил Громовой причитающуюся ей сумму. Громова является резидентом России.
При расчете НДФЛ бухгалтер руководствовался позицией Минфина России. В учете организации сделаны следующие записи.
Дебет 81 ... Кредит 75
– 52 500 руб. – отражен переход доли Громовой к организации.
Дебет 75 ... Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 6825 руб. (52 500 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с действительной стоимости доли Громовой;
Дебет 75 ... Кредит 50
– 45 675 руб. (52 500 руб. – 6825 руб.) – выплачена участнику действительная стоимость его доли в уставном капитале.
В течение года со дня подачи заявления о выходе организация должна найти новых собственников доли учредителя (участника),
вышедшего из общества. Ее можно распределить между другими учредителями (участниками), продать кому-то одному из них, реализовать третьим лицам и т. д. Об этом сказано в статье 24 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.Пример отражения в бухучете распределения доли выбывшего участника между оставшимися участниками
Уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» составляет 100 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками:
– доля А.В. Львова – 25 000 руб.;
– доля Е.Э. Громовой – 25 000 руб.;
– доля В.К. Волкова – 50 000 руб.
Волков решил выйти из состава участников. 15 июля 2010 года он направил в организацию заявление о выходе. Действительная стоимость доли Волкова составляет 220 000 руб.
В учете организации сделана проводка:
Дебет 81 ... Кредит 75 субсчет «Участник Волков»
– 220 000 руб. – отражен переход доли Волкова к организации.
По решению общего собрания участников доля выбывшего участника распределяется между оставшимися участниками пропорционально их долям в уставном капитале. Поскольку доли Львова и Громовой одинаковы, доля выбывшего участника распределяется между ними поровну.
В бухучете перераспределение доли в уставном капитале бухгалтер отразил следующими проводками:
Дебет 75 субсчет «Участник Громова» ... Кредит 81
– 110 000 руб. (220 000 руб. : 2) – отражен переход доли к Громовой по решению о перераспределении доли выбывшего участника;
Дебет 75 «Участник Львов» ... Кредит 81
– 110 000 руб. (220 000 руб. : 2) – отражен переход доли к Львову по решению о перераспределении доли выбывшего участника;
Дебет 80 субсчет «Участник Волков» ... Кредит 80 субсчет «Участник Громова»
– 25 000 руб. (50 000 руб. : 2) – отражено изменение состава участников;
Дебет 80 субсчет «Участник Волков» ... Кредит 80 субсчет «Участник Львов»
– 25 000 руб. (50 000 руб. : 2) – отражено изменение состава участников.
Поскольку оставшиеся участники не производят оплату распределяемых в их пользу долей, то сумма, отраженная по дебету счета 75, списывается за счет соответствующих источников:
Дебет 84 (83, 82) ... Кредит 75 субсчет «Участник Громова»
– 110 000 руб. – списана действительная стоимость доли в части, перешедшей к Громовой по перераспределению;
Дебет 84 (83, 82) ... Кредит 75 субсчет «Участник Львов»
– 110 000 руб. – списана действительная стоимость доли в части, перешедшей к Львову по перераспределению.
| ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ССЫЛКИ по теме |
-
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию 94 н по его применению.